首页 -> 2008年第11期
浅析权益法下长期股权投资新准则和税法的差异
作者：杜 敏 田 慧
[关键词]新准则 税法 长期股权投资
长期股权投资业务在采取权益法核算时，其会计处理方法与税法的规定存在很大的差异。企业在申报纳税时，对投资所得、投资转让所得和投资转让成本的确定，不能从会计的有关账户中直接引用数据，而必须按照税收政策进行分析调整。其差异主要表现在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转让成本的确定不同，税收上不确认的长期股权投资减值准备和股权投资差额等等。本文重点分析了长期股权投资采用权益法核算时的会计准则和税法的差异。
（一）长期股权投资初始投资成本与计税基础的确定
会计处理：除合同或协议约定价值不公允的外，投资者投入的长期股权投资，都应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。
税务处理：长期股权投资把企业发生的实际支出作为计税基础。投资者投入的长期股权投资，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。
例如：A企业以原材料进行对外投资，占被投资方可辨认净资产的份额为30%，投资日，被投资方可辨认净资产公允价值为人民币120万元，A企业原材料公允价值为30万元，账面价值为25万元。会计处理如下：
借：长期股权投资 30
贷：原材料30
借：长期股权投资6
贷：营业外收入 6
分析例子中的财税差异：存货等资产对外投资，新准则与税法已经趋于协调，都视为销售处理，在公允价值的模式下，会计上确认收益，税法上也视为销售的应纳税所得额，而没有财税差异。
长期股权投资的初始投资成本无论大于或小于投资时，都应享有被投资单位可辨认净资产公允的价值份额，都不调整长期股权投资的计税基础。当长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时，应进行纳税调整。如在本例中，A企业原材料公允价值小于被投资方可辨认净资产份额的差额，会计上确认为“营业外收入”，而税法上却不确认为当期收益。
（二）长期股权投资收益确认上的差异
1.会计处理。
（1）长期股权投资按权益法核算的，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。
（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上对构成被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
（3）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，应减少长期股权投资的计税基础。
2.税务处理。
（1）凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业的，除国家税收法规规定的定期减、免优惠外，均需按规定补缴税款。
（2）投资企业取得长期股权投资后，已按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。
（3）投资企业不能确认被投资单位发生的净亏损时，被投资单位发生的净亏损只能由被投资单位以后年度的所得弥补。
（4）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，不应减少长期股权投资的计税基础。
例如：A公司持有B公司30%的股份， B公司2007年的净利润为100万元，B公司适用所得税税率15%，为国家重点扶持的高新技术企业。A公司的所得税税率为25%。会计处理如下：
借：长期股权投资30
贷：投资收益30
借：所得税8.69
贷：应交税费—应交所得税 8.69
分析例中的财税差异：A公司适用所得税税率高于被投资B公司，税法上要求按规定补缴税款，即会计上要将已确认的投资收益还原成B公司纳企业所得税前的金额，再补交10%的所得税（25%～15%）
（三）长期期末会计减值准备上的差异
会计处理：企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资的减值准备。
税务处理：在计算应纳税所得额时，不得扣除国家税收法规规定提取的准备资金之外的任何形式的准备金。
承前例，2008年，A公司对B公司的长期股权投资计提减值50万元，会计处理如下：
借：资产减值准备 50
贷：长期股权投资减值准备 50
分析举例中的财税差异：会计上对长期股权投资计提的减值准备，计入资产减值损失抵扣当期利润；税法上在计算A公司应纳所税额时，对长期股权投资的减值准备不予计提。
参考文献：
[1]中华会计网校.新企业会计准则精读精讲[M].北京:人民出版社,2006.
[2]徐勇.长期股权投资权益法所得税会计问题探讨[J].财会通讯,.2007,(7).