首页 -> 2008年第11期
关于成本法核算教学方法的思考
作者：陈荣芹
[关键词]应收股利 投资收益 长期股权投资
长期股权投资成本法核算是职业中学对口单招财会专业财务会计科目的重难点之一。该部分内容既需理解又需记忆，经济业务变化多端，可能出现的情况较复杂，需要考生具备较高的理解能力才能掌握其内容。按教材讲法，需要记住冗长的公式，但这些公式难懂且难记，容易发生错误。笔者在教学过程中经过反复揣摩，对照历年的对口单招试题，总结出一套简单却行之有效的方法，不按课本上的公式讲解，就可以让学生轻松地做成本法下投资的核算。本学期尝试的结果表明，学生均能接受，而且效果很好。现就该方法作详细说明，以便与同人交流。
（一）“应收股利”的确定
在确定需要使用成本法核算的长期股权投资后，可以先按被投资方实际宣告分派的现金股利乘以投资方的持股比例，确定应收股利的金额。（在计算时不需考虑投资时间）记在“应收股利”帐户的借方。
（二）确定“投资收益”的金额
该金额需按被投资方取得净利润的金额及时间来确定。如果被投资方的净利润系投资方投资前取得，则“投资收益”帐户金额为0；若被投资方的净利润系投资方投资后取得，用对方接受投资后实现的净利润乘以持股比例记入“投资收益”帐户的贷方。
（三）倒推“长期股权投资”的金额
1.在（二）中，当出现投资收益为0的情形时，用对方实现的净利润乘以持股比例记入“长期股权投资”帐户的贷方。
2.在（二）中，若被投资方的净利润系投资方投资后取得，应用对方实现的净利润乘以持股比例记入“投资收益”帐户的贷方。但如对方分派的股利和实现的净利润不等，则会计分录就无法编制完整，这时必须用“长期股权投资”帐户来凑补使分录完整。
3.值得注意的是，（二）中“长期股权投资”帐户可能在借方也可能在贷方。一旦其出现在借方，表示转回以前年度已冲减的长期股权投资成本，但它的金额存在一个转回上限，即它不能超过以前冲减的长期股权投资成本金额。根据这个原则，可能需要重新调整投资收益的金额。如上例，可以这样解题：①确定 “应收股利”借方金额=800000×10%=80000；②确定“投资收益”贷方金额=900000×10%×9÷12=67500，分录可写成：借：应收股利：80000。贷：投资收益 67500；③根据借贷记帐法的记帐规则，应在贷方凑补“长期股权投资”帐户，金额为12500，则完整的会计分录为：借：应收股利80000，贷：投资收益 67500，长期股权投资12500。（如2004年高考题第57题）：甲公司2000年4月30日以银行存款885000元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利25000元）购买乙公司股票，占乙公司股份的18%，准备长期持有。同年6月1日，甲公司收到上述现金股利；2000年乙公司实现净利润135000元，2001年3月1日，乙公司宣告分派现金股利135000元；2001年乙公司实现净利润180000元，2002年2月18日，乙公司宣告分派现金股利180000元；2002年乙公司实现净利润450000元，2003年3月10日，乙公司宣告分派现金股利150000元。要求：根据上述资料，采用成本法编制甲公司有关的会计分录。用该种方法解题如下：
（1）、（2）题略
（3）2001年3月1日乙公司宣告分派现金股利135000元；分析：2001年3月1日乙公司宣告分派的135000元现金股利系2000年全年实现的利润所为，既有企业投资前对方的利润分配，也有投资后对方的利润分配。
应收股利=135000×18%=24300
投资收益=135000×18%×8÷12=16200
分录可写成：借：应收股利24300 贷：投资收益 16200。
根据借贷记帐法的记帐规则，应在贷方凑补“长期股权投资”帐户，金额为8100，则完整的会计分录为：借：应收股利24300，贷：投资收益16200，长期股权投资8100。
（4）2002年2月18日，乙公司宣告分派现金股利180000元；分析：2002年2月18日乙公司宣告分派的180000元现金股利系2001年全年实现的利润所为，属于企业投资后对方的利润分配。应收股利=180000×18%=32400投资收益=180000×18%=32400。分录可写成：借：应收股利32400，贷：投资收益 32400。
（5）2003年3月10日，乙公司宣告分派现金股利150000元。
分析：2003年3月10日乙公司宣告分派的150000元现金股利系2002年全年实现的利润所为，属于投资后对方的利润分配。应收股利=150000×18%=27000 投资收益=450000×18%=81000。分录可写成：借：应收股利27000，贷：投资收益81000。
根据借贷记帐法的记帐规则，应在借方凑补“长期股权投资”帐户，金额为54000。但54000超过了前面冲减的8100，只能恢复至8100。所以投资收益的金额需要重新计算，投资收益=27000+8100=35100。则完整的会计分录为：借：应收股利27000，长期股权投资8100，贷：投资收益35100。
总之，长期股权投资成本法的核算不应盲目地照搬公式，应让学生灵活计算并作出相应分录。在教学中，应着重强调学生易忽视的地方。